据有关资料显示，我国至少有三分之一的国有企业处于亏损状态，账面上微利的企业大多利润虚高，明里盈利暗里亏损，夹杂着大量水分。改革开放十多年来，国有企业为何经济效益低下，长期在低谷徘徊？见仁见智，笔者认为，一个很重要的原因就是对国有资产保值核算的忽视。即国有企业长期吃着国家大锅饭，挖着“国本”的地基，把固定资产占用的资金以利润的形式上交，造成企业经营资金短缺的恶性循环。因此，探讨国有资产保值问题具有十分紧迫的现实意义。1、国有资产保值存在的问题。然而，一些企业在会计工作中，却常常背离这一原则。由于我国固定资产折旧率低，固定资产折旧年限很长，如果固定资产报废时没有充分计提折旧，就不能再按规定计提折旧，从而造成企业成本虚减、利润虚增。成本利润的计算非常夸张，实际上是企业在“吃”国家的“旧本”。现行制度还规定，对于不需要、不使用或者封存的固定资产，不计提折旧。但实际上，这些固定资产虽然没有使用，但仍然受到自然力的侵蚀和无形的损耗。而且由于高科技日益发展，企业原来购置的固定资产可能因耗油过多、性能不佳而被时代不断推陈出新。这些资产如果不充分利用，只会降低其使用价值和价值，严重影响资产的保值。

类似的问题在流动资产管理中也存在。1、现行制度不合理。费用配比原则是会计核算中的重要原则，据此，应将会计期间的成本、费用与相关的营业收入相配比，才能正确计算当期损益。凡与当期收入有关的费用，均应计入当期损益的20%，导致单位成本由160元增加到180元，增加了24元，8%的增幅低于成本增加率。此时产品A实际弥补价格变动给企业造成的损失时，将减少毛利4元（原有毛利200-160=40元，会计处理为：当期毛利216-180=36元） 假设企业下月销售产品A400单位，则毛利较原来减少1600元，贷记：产品销售成本 此时，对于减少的毛利，例如某厂期末有物料A5000公斤，每公斤提取储备金进行弥补，会计处理为：原每公斤进价为5元，现在涨到了6元。期末可提取的价格变动准备金1600借方为5000×（6-5）=5000元，故账户贷记：产品销售成本1600处理为：通过以上三种方法，可以在一定程度上消除价格变动对会计的影响，提高会计信息的真实性和可用性。假如该厂下个月生产的产品A，由于材料A增加，价格上涨了1215%（作者所在单位：南通市供销学校），而该产品的销售价格只在原来的200元上增加了【编辑：朱学东也谈国有资产保全□张刚有些企业宁愿积累大量库存，也不愿把“死东西”变成“活钱”】。

因为这样一来，降价带来的损失，会减少当期收入，影响企业职工的奖金、福利待遇，而物资积压的巨额经济损失，国家要像没事人似的承担。如今，虽然国家采取了一些可行的措施，但企业库存积压现象还是很严重。虽然这些都是由于收入与费用比例脱节造成的，但在一些实行经济责任承包制的企业，会计工作中违反收入与费用相符原则的行为更是严重。大量的企业承包方，为了自己的短期利益，不顾国家和集体的利益，对固定资产进行破坏性、掠夺性使用，采取少计折旧的方法，造成成本虚减、利润虚增，使承包方轻轻松松地完成税利承包指标，并借此展现自己优异的政绩和政绩，以便日后得到提拔加冕。而且相当一部分费用、损失、资产折旧都转入承包期以外。因此，在完善经济承包责任制的同时，必须把保护国家和集体利益放在第一位，把资产保值与企业盈亏挂钩，确保企业在完成各项经济指标的同时，保证资产的足额补偿。2、国有资产成本补偿不足。建国以来，我国折旧率一直较低，虽然经过多次调整，但1987年国有企业年折旧率只有5%左右。1993年，我国会计制度改革，固定资产折旧率再次调整，提高到7%左右。但仍然远远低于世界发达国家，甚至低于一些发展中国家。这样，折旧年限就相对延长了。

中国企业的设备更新周期约为15年，比国外多5年以上，严重影响了企业的设备更新和技术进步。由于折旧率低。因此，历史成本核算中的成本补偿已不属于简单再生产的性质。经营资金逐渐被上交的利润蚕食，造成财政“挖旧资”的配置。企业设备来不及迎新，陷入不断“自薄”的困境。从1986年开始，折旧基金（即累计折旧）由企业支配，但国家同时征收能源交通重点建设基金和预算调节基金。这实际上是把属于简单再生产的补偿和属于扩大再生产的资本积累混为一谈。虽然这部分集中资金会以“挖、改、改、拨”的形式部分返还给企业，但返还的数额有限，导致企业更新改造资金缺口不断扩大。虽然国家从1996年1月起已取消“两基金”的计算征收，但企业欠下的“两基金”债务，十年也难以偿还。3、社会通货膨胀因素。通货膨胀是纸币流通时出现的经济现象，即货币价值下降。这虽然不影响资产本身价值的变化，但资产价值的变动和纸币符号会随之发生变化。在我国以历史成本计价的前提下，这种变化严重影响了国有资产的保值。改革开放以来，我国的通货膨胀问题比较严重。 1985年至1988年，物价涨幅分别达到8.18%、6%、7.13%、18.15%，这还只是零售物价指数。

由于我国产业结构长期不平衡，价格放开后，原材料等物资供求矛盾日益突出，价格大幅上涨，远远超过零售物价指数。1985年至1988年，生产资料价格上涨了40%以上。根据近几年的生产资料价格指数测算，仅固定资产原值历史成本的名义价格与实际价格之差就达4000亿元，这就意味着，我国一万多亿元的国有资产中，将有近三分之一得不到足够的价值补偿，无法购置固定资产维持原有的生产规模。我国企业会计核算中国有资产计价采用历史成本法，由于受通货膨胀的影响，历史成本与重置价值存在较大差距，加之国有资产价值贬值，由固定资本转为利润。在现行体制下，其中一部分以税收和利润的形式上缴国库，另一部分以利润留存的形式交由企业支配，而这部分资金中约有70%用于员工奖金等福利支出。这种转变意味着这部分资金的简单再生产作用已经消失，不仅影响企业生产经营和资产保值，而且给宏观经济发展带来一系列危害。经过国家治理整顿，物价基本得到控制，但过去造成的缺口仍未解决。4、无形损失对固有资产保值的影响。

无形损失间接影响资产效能，因此常常被人们忽视，造成重视固有资产的实物使用寿命，忽视其经济寿命，人为延长折旧时间。当今社会，经济发展迅速，科学技术日新月异，新技术应用到生产领域的时间差越来越短，因此，为了维持企业的生产经营，资产的无形损失是不容忽视的。固定资产的无形损失有两种情况：一是生产力提高，再生产价值下降；二是出现新技术或更高级的生产要素，原有资产的实物形态丧失使用价值，不得不提前报废。在这两种情况下，即使它们还充满生命力，即具有良好的使用价值，但它们的价值不再由其中体现的实际劳动时间决定，而是由为更好地再生产而进行的社会必要劳动时间决定。这时，固定资产必然要发生折旧。流动资产的价值不同于固定资产的价值，它的价值是一次性转移到产品中，在产品售出后才可以全部收回，如果仅从价值周转过程来看，不存在价值损失。但生产过程是一个复杂的过程，一方面受到科学技术条件的制约，新产品的质量提高、生产工艺的改进都会影响流动资产价值的周转；另一方面，企业间的竞争也会促使产品更新换代的速度加快，这会在一定程度上影响产品的价值，造成上次生产的产品的贬值。

二、固定资产保值性分析1、固定资产加速折旧。固定资产在使用过程中，其实际使用价值一般呈增长趋势。西方基于成本匹配原则，提出了加速折旧法，即在资产投入使用后头几年多计提折旧，随着使用年限的增加，少计提折旧。一般来说，这种方法可以缩短企业固定资产的更新周期。在目前技术进步较快、无形损失日益增加的情况下，确有独到之处。在一定的通货膨胀率的前提下，资金投入与回收间隔时间越长，资金所遭受的通货膨胀损失就越大。从这个意义上讲，从资金的一次性流转入手，采用加速折旧法，预先补偿固定资产原值，把成本补偿降到相对较低的限度。但由于企业生产经营活动是一个不断循环重复的复杂运动过程，预先收回的固定资金仍需再次投入，资金运转不断面临通货膨胀。从长远来看，加速折旧可以提高固定资产更新频率，但成本补偿仍然不足，不能从根本上解决问题。另外，采用加速折旧的直接后果是企业利润减少，这必然会影响国家财政收入。因此，笔者认为，至少目前，我国尚不具备全面推行加速折旧的条件。

2、采用后进先出法对存货进行计价。存货是指企业在正常经营过程中为销售而储存的所有库存商品以及在生产过程中所耗用的原材料、材料和在产品。传统意义上，存货是一种流动资产，因此，这种计价方法主要针对流动资产。后进先出法假定后入库的存货先使用或先销售，发出的存货按这种假定的成本流动程序进行计价，即在确定使用或销售成本时，先结转后入库的存货成本，使期末存货价值反映最早的采购成本，使用或销售存货的成本更接近当前成本水平，使存货中较大一部分成本得到较快的补偿。这种方法可以暂时调节通货膨胀造成的资金折旧与转化为虚增利润之间的矛盾，使成本与营业收入相匹配。同时，存货产生的利润不计入企业正常的营业利润，符合西方会计的稳定性原则。因此，后进先出法在流动资产核算中具有很大的推广意义。但这只是一个权宜之计，其弊端也是显而易见的。从长远看，“先进先出”的存货部分总是会以较低的账面价值（历史成本条件下）消耗并转入成本。在全部存货的成本补偿方面，后进先出法与先进先出法等其他会计方法相比，在时间上不会提前，在数量上也不会增加。因此，用后进先出法来解决国有资产保值问题并不是很合适。3、建立通货膨胀会计。通货膨胀会计是合适的。